4月9日，國家稅務(wù)總局召開(kāi)推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì )及企業(yè)座談會(huì )，明確4月底前實(shí)現資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，并通過(guò)實(shí)施“反向開(kāi)票”進(jìn)一步暢通增值稅抵扣鏈條，賦予資源回收企業(yè)規范合法的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，同時(shí)讓持續開(kāi)展出售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)的自然人也能按現行稅法規定享受增值稅免征或減征政策。
業(yè)內人士表示，再生資源回收是資源綜合利用的關(guān)鍵環(huán)節，對推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、實(shí)現綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。長(cháng)期以來(lái)，“源頭發(fā)票”缺失導致再生資源回收企業(yè)稅負較重，不利于行業(yè)持續健康發(fā)展。在國務(wù)院統一部署下，稅務(wù)部門(mén)及時(shí)落實(shí)，明確“反向開(kāi)票”實(shí)施要點(diǎn)，并允許再生資源回收企業(yè)在“征扣稅一致”原則下抵扣其繳納的進(jìn)項稅額，為解決資源回收企業(yè)“源頭票”問(wèn)題尋求最優(yōu)解。
“源頭發(fā)票”缺失不利于再生資源行業(yè)持續健康發(fā)展
再生資源回收是資源綜合利用的重要一環(huán)，在加快發(fā)展方式綠色轉型背景下，我國再生資源行業(yè)制度體系建設不斷完善，但“源頭票”缺失問(wèn)題一直掣肘再生資源行業(yè)發(fā)展。
記者采訪(fǎng)了解到，再生資源（如廢銅、廢鐵等）采購環(huán)節，產(chǎn)廢企業(yè)或個(gè)人銷(xiāo)售貨物時(shí)，大多不開(kāi)具增值稅發(fā)票，進(jìn)而導致后續回收企業(yè)向用廢企業(yè)銷(xiāo)售其收購的再生資源時(shí)增值稅抵扣鏈條斷裂，且企業(yè)所得稅無(wú)發(fā)票憑證進(jìn)行成本扣除，無(wú)形中增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
2021年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》，明確從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，緩解了回收企業(yè)增值稅稅負過(guò)重的問(wèn)題，但對于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)題并未明確。
北京華稅律師事務(wù)所律師、注冊稅務(wù)師劉天永表示，在廢舊物資采購環(huán)節，大部分廢舊物資掌握在散戶(hù)手中，再生資源回收企業(yè)向散戶(hù)采購廢舊物資時(shí)通常無(wú)法取得發(fā)票，在開(kāi)票鏈條斷裂的情況下，回收企業(yè)向用廢企業(yè)銷(xiāo)售歸集的廢舊物資只能全額納稅。基于此行業(yè)困境，自1994年至2008年，再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)在不同階段享受先征后返、免稅等增值稅優(yōu)惠政策，但“源頭發(fā)票”缺失問(wèn)題一直掣肘行業(yè)發(fā)展。
“反向開(kāi)票”解決再生資源回收企業(yè)第一張票問(wèn)題
推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新是加快構建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措，黨中央、國務(wù)院高度重視資源回收利用行業(yè)的發(fā)展。今年3月，國務(wù)院發(fā)布《推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新行動(dòng)方案》，提出“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”。何為“反向開(kāi)票”？
記者了解到，一般情況下，由銷(xiāo)售方（收款方）向購買(mǎi)方（付款方）開(kāi)具增值稅發(fā)票，即為常見(jiàn)的“正向開(kāi)票”；所謂“反向開(kāi)票”，即發(fā)票的開(kāi)具流程與常規流程相反，由購買(mǎi)方（付款方）向銷(xiāo)售方（收款方）開(kāi)具發(fā)票。
事實(shí)上，“反向開(kāi)票”并非新生事物。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十八條明確，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。這里“由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”，就是“反向開(kāi)票”。目前，我國已允許“收購單位向農業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)自產(chǎn)農產(chǎn)品，企業(yè)可自行開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票”等情形“反向開(kāi)票”。
劉天永表示，根據反向發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅，“反向開(kāi)票”可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)具有抵扣進(jìn)項稅額功能，如農產(chǎn)品收購發(fā)票；另一類(lèi)不具有抵扣進(jìn)項稅額功能，主要作為稅前扣除憑證及財務(wù)核算憑證使用。
值得關(guān)注的是，本次國家稅務(wù)總局座談會(huì )對“反向開(kāi)票”能否抵扣進(jìn)項稅問(wèn)題有進(jìn)一步明確。國家稅務(wù)總局黨委書(shū)記、局長(cháng)胡靜林表示，對于“反向開(kāi)票”，應既允許資源回收企業(yè)反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也允許反向開(kāi)具普通發(fā)票，資源回收企業(yè)若實(shí)行一般計稅方法，其反向開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，可以抵扣其繳納的進(jìn)項稅額。
胡靜林表示，通過(guò)實(shí)施“反向開(kāi)票”，賦予資源回收企業(yè)規范合法的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，同時(shí)讓持續開(kāi)展出售報廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)的自然人也能按現行稅法規定享受增值稅免征或減征政策。
“推行資源回收企業(yè)‘反向開(kāi)票’，又給了資源回收企業(yè)一種新的選擇路徑，幫助資源回收企業(yè)更加便捷地取得從自然人處購進(jìn)所需的發(fā)票。實(shí)行‘反向開(kāi)票’措施后，考慮到銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品的自然人大多屬于持續經(jīng)營(yíng)，我們擬明確其可以按規定享受月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策，超過(guò)10萬(wàn)元的，還可按規定享受增值稅3%征收率減按1%征收的政策。”胡靜林說(shuō)。
對此，再生資源回收企業(yè)持積極樂(lè )觀(guān)態(tài)度，并對政策充滿(mǎn)期待。4月8日，上市公司格林美在互動(dòng)平臺回答投資者提問(wèn)時(shí)表示，《推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新行動(dòng)方案》代表了國家最高決策層的意見(jiàn)。此次以舊換新行動(dòng)方案目標明確，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟邁向新局面，將產(chǎn)生萬(wàn)億級的大市場(chǎng)，展示良好的循環(huán)回收產(chǎn)業(yè)前景，帶來(lái)萬(wàn)億級的回收市場(chǎng)規模。其中提出推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”做法，可以有效解決正規企業(yè)稅負過(guò)高的難題，大大降低企業(yè)稅負，極大幫助企業(yè)的效益提升。
持續打擊利用“反向開(kāi)票”進(jìn)行虛開(kāi)騙稅違法行為
值得關(guān)注的是，“反向開(kāi)票”雖然可以簡(jiǎn)化交易流程、提高效率，并解決再生資源回收企業(yè)第一張票問(wèn)題，但由于“反向開(kāi)票”政策較為特殊，其中可能存在的虛開(kāi)騙稅風(fēng)險也需加強防范。
稅務(wù)總局表示，為推動(dòng)政策落實(shí)落細，稅務(wù)部門(mén)將依托稅收大數據，精準篩選符合優(yōu)惠政策享受條件的納稅人，加強宣傳輔導服務(wù)，確保納稅人懂政策、會(huì )操作，以稅收政策的運行通暢、服務(wù)措施的持續優(yōu)化、執法標準的全國統一，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，助力大幅提升國民經(jīng)濟循環(huán)質(zhì)量和水平。
胡靜林表示，稅務(wù)部門(mén)將持續跟蹤監測分析各地區、各稅種、各行業(yè)的政策落實(shí)情況，有針對性地采取有效措施，進(jìn)一步提升管理的科學(xué)化、精細化水平，全力以赴確保各項新老政策措施都能盡快盡好落地落細。
同時(shí)，對不法分子利用“反向開(kāi)票”以及地方違規招商引資造成的“政策洼地”進(jìn)行虛開(kāi)騙稅的違法行為，將進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)、公安等8部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪的常態(tài)化工作機制作用，保持露頭就打的高壓震懾。對違法違規給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，積極配合相關(guān)部門(mén)依法加大處理力度并追究相應責任，著(zhù)力維護法治公平的市場(chǎng)競爭環(huán)境，促進(jìn)形成“良幣驅逐劣幣”的良性循環(huán)。